审计准则定义 审计报告相关准则起草说明(实用5篇)

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审计准则定义 审计报告相关准则起草说明(实用5篇)

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审计准则定义篇一

根据注册会计师对会计报表发表意见或无法发表意见的审计结论，审计报告可分为无保留意见的审计报告(包括标准无保留意见的审计报告和带强调事项段的无保留意见的审计报告)、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。审计报告还可以分为标准审计报告(亦即标准无保留意见的审计报告)和非标准审计报告两类。标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。

(一)无保留意见的审计报告

无保留意见的审计报告是最普遍的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，审计范围没有受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告。在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。

将原审计报告准则第二十一条与修订后的审计报告准则第十七条进行比较可以发现，修订后的审计报告准则删除了“会计处理方法的选用符合一贯性原则”，并对其余项目进行了修订，使之更加准确。

(二)保留意见的审计报告

保留意见适用于被审计单位没有遵守国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。

审计报告准则中规定了应出具保留意见的审计报告的两种情形，其中如果会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师在判断其影响是否重大时，应当考虑该影响所涉及的金额或性质并与确定的重要性水平进行比较。对于审计范围受到限制，通常涉及存货监盘的限制、应收账款函证的限制以及审计长期股权投资时无法获取被投资企业的已审计会计报表等。注册会计师因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，取决于无法实施的审计程序对形成审计意见的重要性。注册会计师在判断重要性时，应当考虑有关事项潜在影响的性质和范围以及在会计报表中的重要程度。当注册会计师因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告时，意见段的措辞应当表明保留意见是关于对会计报表可能产生的影响而不是关于范围限制本身的。

将原审计报告准则第二十二条与修订后的审计报告准则第十八条进行比较，可以发现，修订后的审计报告准则删除了“个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则”，并对其余两项进行了修订。一是删除了“个别重要”和“重要的局部”等措施。因为一方面，会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定是否构成保留意见，主要取决于其产生的`影响，而非是否为个别重要的项目;另一方面，审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据是否构成保留意见，也主要取决于产生的影响，而非是否为重要的局部限制。二是增加了注册会计师职业判断的力度。如果会计报表就其整体而言是公允的，说明注册会计师不能出具否定意见，但还存在会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定的情形且影响重大，说明注册会计师不能出具无保留意见，这时出具保留意见就比较合适。同样，如果会计报表就其整体而言是公允的，但还存在因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据的情形且影响重大，注册会计师既不能出具无保留意见，也不能出具无法表示意见，这时出具保留意见比较合适。

(三)否定意见的审计报告

只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和误导信息(materialmisstatementandmisleading)以至会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才可出具否定意见的审计报告。也就是说注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师一般很少出具否定意见的审计报告。

将原审计报告准则第二十二条与修订后的审计报告准则第十八条进行比较可以发现，修订后的审计报告准则将“严重违反”修改为“不符合”，将“严重歪曲”修改为“未能从整体上”。这样修改，一是考虑与出具无保留意见的情形相对应，二是与出具保留意见的情形相区分。

(四)无法表示意见的审计报告

只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

将原审计报告准则第二十二条与修订后的审计报告准则第十八条进行比较可以发现，修订后的审计报告准则在以下方面进行了修订：一是删除了“委托人、被审计单位或客观环境”。从现实情况来看，审计范围受到限制主要是由被审计单位或客观环境造成的。委托人往往是股东，从理论上讲不会对审计范围施加限制;尽管在目前情况下，由于企业委托人和被审计单位往往成为一体，可能都会成为对审计范围施加限制的因素，但归根结底仍属由被审计单位或客观环境造成的限制。原审计报告准则在出具保留意见的审计报告的情形中并未提出“委托人、被审计单位或客观环境”施加的限制，而在出具拒绝表示意见的审计报告情形中提出这个问题，显得前后不连贯。修订后的审计报告准则将其删除，并在审计报告指南中进行了界定。二是将“严重限制”修改为“受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”。一方面，注册会计师判断是否出具无法表示意见的依据是受到限制产生的影响，而非是否受到限制本身;另一方面，原审计报告准则在出具保留意见的审计报告时使用的是“重要的局部限制”，而在出具拒绝表示意见的审计报告时使用的是“严重限制”，两者不易区分。

(五)说明段

审计报告的说明段，是指审计报告中位于意见段之前用于描述注册会计师对会计报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。当注册会计师决定出具无保留意见之外其他类型的审计报告，应清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。

审计准则定义篇二

为了提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可比性，国际审计和保证准则委员会(iaasb)于12月28日发布了新修订的国际审计报告准则(isa)，以下简称“新准则”;修订前的准则简称“原准则”)，确立了新的审计报告的格式和内容，并将自12月31日起执行。

新准则的主要变化

经过对新、旧审计报告的比较分析，笔者认为，新审计报告至少有如下变化：

1.在标题中增加了“独立”一词。

原准则的标题为“审计师报告”，新准则将标题明确为“独立审计师报告”，强调了审计师的“独立性”。

2.增加了审计报告的基本内容。

新准则将审计报告分为两大部分：关于财务报表的报告和关于其他法律和法规要求的报告。第一部分处理财务报表事项，在按照isa实施的所有审计中保持相同;第二部分处理地方法律所要求的其他所有事项。这样，使编制的审计报告既符合国家法律要求又满足isa要求，从而更具有灵活性。

3.增加了关于财务报表报告的基本要素。

原准则关于财务报表报告正文的要素由引言段、范围段和意见段构成，新准则由引言段、管理当局对财务报表的责任、审计师的责任、审计师的意见等构成。由于基本要素和表述内容的变化，使标准无保留意见审计报告的正文由原来的三个自然段增加到六个自然段，报告的篇幅增加了。

4.改写了审计报告的引言段。

原准则审计报告的引言段包括标明已审计财务报表和陈述被审计单位管理当局的责任和审计师的责任。新准则将管理当局的责任和审计师的责任分别以单独的自然段来表述，从而使引言段仅表述已审计的财务报表。

5.对已审计财务报表的`描述更具体。

原准则在描述已审计财务报表时，只说明了财务报表的名称、反映的日期或期间。新准则还同时说明已审计财务报表的范围包括了重大会计政策和其他解释性附注的摘要。

6.充分描述了管理当局的责任。

原准则在陈述管理当局的责任时，只是说这些财务报表由管理当局负责，较为概括、抽象。新准则不仅描述了管理当局责任的具体要求：根据国际财务报告准则(ifrs)编制并公允反映财务报表，而且还具体说明了管理当局责任的三大内容：设计、执行和维护与财务报表的编制和公允反映相关的内部控制，以使财务报表不存在重大错报，而不论错报是舞弊还是错误所引起的;选择并运用恰当的会计政策;做出在该特定环境下合理的会计估计。这样，新准则对管理当局责任的描述更加详细、具体，更易于审计报告使用者的理解。

7.改写了审计范围段和对审计师责任的表述。

新准则将原准则关于审计师的责任和审计范围合并为一部分，并以“审计师的责任”为标题分三个自然段来表述：第一自然段描述了审计师的责任、实施审计工作所依据的审计准则、那些审计准则对审计工作的主要要求;第二自然段陈述所实施的主要审计程序及其应实现的目标;第三自然段陈述所实施审计工作的充分性，即审计工作所获取的审计证据是充分、恰当的，并为我们发表审计意见提供了依据。

8.改进了对所完成审计工作的表述。

原准则在描述审计师所完成的审计工作时，仅说明实施了哪些审计程序，而新准则还陈述了实施这些审计程序的主要目的。如在陈述审计师执行的审计程序时，不仅说明所选择实施程序的主要依据，而且说明了所实施审计程序的目标。又如在陈述评价管理当局所使用的会计政策和做出的会计估计时，分别增加了“恰当性”、“合理性”，补充了评价的目的，改进了对所完成审计工作的表述，使新准则更好地反映自月15日起生效的新的iaasb审计准则。

9.强化了审计师的责任。

主要表现在：(1)突出遵循审计职业道德的要求;(2)强调了审计师审计舞弊的责任，即执行审计程序，以便获得财务报表不存在重大错报的合理保证，不论错报是因舞弊还是因错误所引起的;(3)强调审计师所获得审计证据的充分性和恰当性。

10.强调了遵循审计职业道德的重要性。

即在审计师责任的表述中，突出强调了“那些准则要求我们遵循道德要求”。

审计准则定义篇三

自治区工信委：

我公司拟以土地与深圳xx圆木工刀具厂在在xx县工业集中区xx片区xx村xx县xx矿业有限公司现有场地建设年产3万套高精度木工合金锯片项目，由于目前公司正在组建，没有正式投产，目前无法做审计报告原有的审计报告为方解石项目的审计报告，审计报告土地部分为我公司建设年产3万套高精度木工合金锯片项目用地，特此做情况说明。

xx县xx矿业有限公司

20xx年xx月xx日

相关扩展：

财务情况说明书和审计报告区别

一、财务情况说明书，是财务会计报告的组成部分，指会计单位提供的财务情况至少应当对下列情况作出说明：

(1)企业生产经营的基本情况;

(2)利润实现和分配情况;

(3)资金增减和周转情况;

(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

二、财务审计报告是具有审计资格的会计师事务所的'注册会计师出具的关于企业会计的基础工作即计量，记账，核算，会计档案等会计工作是否符合会计制度，企业的内控制度是否健全等事项的报告，是对财务收支、经营成果和经济活动全面审查后作出的客观评价。

审计报告应当包括下列要素：

(1)标题;

(2)收件人;

(3)引言段;

(4)管理层对财务报表的责任段;

(5)注册会计师的责任段;

(6)审计意见段;

(7)注册会计师的签名和盖章;

(8)会计师事务所的名称、地址及盖章;

(9)报告日期。

审计准则定义篇四

审计准则定义篇五

一、国际审计报告准则的三次变迁

国际会计师联合会(ifac)初创于1973年，正式成立于1977年，其使命是发展和提高会计职业，为社会公众利益一贯地提供高质量的服务。ifac下设国际审计实务委员会(iapc，更名为国际审计与保证准则委员会，iaasb)，主要是通过发布各种审计和保证业务方面的公告，在全世界范围内提高审计实务和相关服务的统一程度，在理事会的支持下，促进自愿接受这些公告。在审计报告准则方面，iapc于1983年10月发布了国际审计报告准则，该准则分别于1994年、20和进行了三次修订。

(一)国际审计报告准则的确立(1983年)

iapc于1983年发布了《国际审计准则(isa)13——审计师关于财务报表的报告》，对审计报告进行规范，标志着国际标准审计报告的基本确立。该准则规定，一份完整的审计报告应当具备以下基本内容，并以此作为协调各国审计报告差异的标准：

(1)标题

(2)收件人——即审计报告提交的对象;

(3)已审财务报表的确认;

(4)关于审计准则或审计实务的依据的说明;

(5)关于财务报表意见的表述或拒绝表示意见;

(6)审计师的签名;

(7)审计师的地址;

(8)报告日期。

(二)国际审计报告准则的第一次变迁(1994年)

iapc于1994年对国际审计报告准则进行了第一次修订，发布了《isa700—审计师关于财务报表的报告》(下文简称“原isa700”)。将审计报告的基本要素规范为：

(1)标题;

(2)收件人;

(3)开头或引言段;

(4)范围段(描述审计的性质);

(5)意见段;

(6)报告日期;

(7)审计师的地址;

(8)审计师的签名。

同时，对各部分应表述的内容及其措辞进行了规范。其背景是：美国于1988年发布了《sas58：关于已审计财务报表的报告》取代sas15，对其审计报告准则进行了修订;英国也于1993年修订其审计报告准则。由于iapc成员主要来自美国、英国和美、英审计准则在国际上的影响，国际审计准则(isa)主要借鉴美、英审计准则，因而，美、英审计准则的任何发展均会推动相应isa的发展和变化。当然，其最基本的动因是：经过职业界和学术界的长期研究，审计理论取得了重大发展，对一些问题的认识更加深入。如被审计单位管理当局的管理责任和注册会计师的审计责任的区分、审计期望差距、合理保证而非绝对保证、审计局限性、审计重要性概念等重大理论问题的认识。职业界同时也认识到，如果审计报告使用者对这些问题也有所了解，就可在一定程度上减少对职业界的法律诉讼。这种认识也引起了标准审计报告在格式和内容、措辞上的发展，使其所体现的审计理论与理念等均发生了重大变化。

(三)国际审计报告准则的第二次变迁(年)

在2001年7月，iaasb对1994年isa700进行了细微修订，要求在意见段中明确指明用于编制财务报表的财务报告编报框架(当编报框架不是国际会计准则时，还需指明财务报告编报框架的制定国家)。其他方面与1994年的审计报告准则相同。因为注册会计师跨国执业的蓬勃发展和审计报告的网上发布，且财务报表编报框架具有多样性，所以就要求明确说明财务报表的编制框架是哪国财务报告编制框架。

(四)国际审计报告准则的第三次变迁(20)

为了提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可比性，iaasb于年12月28日发布了新修订的《isa700——关于整套通用目的财务报表的独立审计师报告》(下文简称“新isa700”)和《isa701——非标准无保留意见独立审计师报告》取代原isa700，确立了新的审计报告的格式和内容，并自12月31日起执行。新isa700规定，审计报告由下列要素构成：

(1)标题;

(2)收件人;

(3)引言段;

(4)管理当局对财务报表的责任;

(5)审计师的责任;

(6)审计师的意见;

(7)其他报告责任;

(8)审计师的签名;

(9)审计师报告的日期;

(10)审计师的地址。

二、新isa700关于审计思想与理念的五大变化

本次修订后，新isa700由七部分组成：

(1)引言;

(2)关于财务报表的审计师报告;

(3)根据isa实施审计的审计师报告的要素;

(4)审计师报告;

(5)所实施的审计工作既符合isa又符合特定国家或地区审计准则的审计师报告;

(6)与已审计财务报表一同披露的未审计补充性信息;

(7)生效日期。

isa701由五部分组成：

(1)引言;

(2)不影响审计师意见的事项;

(3)影响审计师意见的事项;

(4)可能导致除无保留之外的意见的事项;

(5)生效日期。

实际上，isa701就是原isa700的相同内容(29～47段)。与原isa700相比，新isa700、isa701的内容更丰富，适用性更强，更富有指导性，所倡导的标准审计报告的结构和格式也发生了重大变化，且在审计思想和理念方面具有如下五大发展：

(一)尊重国家或地区法律或法规，并使isa与其要求相协调

实践中，不同的国家或地区还要求审计师在财务报表审计报告中报告除财务报表合法性与公允性之外的其他内容，如英国就要求审计师在审计报告中报告财务报表的编制是否符合1985年《公司法》的要求，我国有些地区也要求注册会计师在年度会计报表审计中报告被审计单位是否及时、足额缴纳了各种社会保障基金，外商投资企业外汇收支管理是否符合国家相关法律法规的规定等。原isa700所规范的审计报告没有考虑这些情况，只要求审计师对财务报告的合法性和公允性发表意见，使其适用性受到了限制。此次修订后的新isa700，很好地解决了这一问题。

修订原isa700的主要目的是：建立一套框架，以将按照isa的审计报告要求与其他司法管辖权的补充性报告要求相区别。当审计既按isa又按特定司法管辖权的审计准则实施时，尤其是使编制审计报告既符合国家法律要求又满足isa要求时，新lsa700也为审计师提供了清晰的指南。iaasb主席johnkellas指出，“欧共体(europeancommission)要求iaasb将此项目作为在欧盟(eu)内部协调审计报告要求的紧急项目。许多欧盟成员国和其他国家要求审计师报告除财务报表之外的其他事项，但这些要求在国家之间存在不同。我们的解决方案是将审计报告分为两部分：第一部分处理财务报表事项，在按照isa实施的所有审计中保持相同;第二部分处理地方法律所要求的其他所有事项。当存在这些事项时，我们因要求具有可比性而允许其在处理各地实际情况时具有适当的灵活性。”即新isa将审计报告划分为两部分：第一部分处理财务报表事项，对财务报表发表审计意见，在按照isa实施的所有审计中保持相同;第二部分处理国家或地方法律、法规所要求的其他所有事项(简称为“其他报告责任”)，并可对每一其他报告责任设置一小标题单独来表述。这更好地满足了不同国家或地区对独立审计师报告的要求，从而也使isa与国家或地区法律或法规的.要求相协调，也体现了iaasb尊重国家或地区法律或法规，从实际出发的理念。我们也坚信，正因为如此，新准则将会得到更大范围的支持和运用。

此外，新isa还专设一章，规范所实施的审计工作既符合国际审计准则又符合特定国家或地区审计准则时的审计报告的要求、格式、内容和措辞。

(二)更便于使用者阅读与理解

由于审计报告措辞的概括性和抽象性，对一些内容描述的隐含性，使大部分审计报告使用者不能很好地理解审计师希望在审计报告中传递的信息。此次iaasb在修订审计报告准则时，在提高审计报告的可阅读性和可理解性方面做出了如下改进：

(1)更详细地描述了已审计财务报表的范围;

(2)更详细和具体地描述了管理当局对财务报表的责任;

(3)从不同的方面更详尽地陈述审计师在审计中的责任;

(5)以审计证据的充分性和恰当性来明晰已完成审计工作的充分性;

(6)为每一部分增加小标题，使审计报告的层次更分明，结构更清楚，中心更突出;

(7)改进了一些内容的表述方式，将一些隐含表述、无表述修改为明确表述，如管理当局对财务报表的责任的具体内容、明确审计范围包括了重大会计政策和其他解释性附注的摘要、明确了管理当局和审计师对错误或舞弊所导致财务报表存在重大错报的责任、明确告知审计过程中审计师运用了专业判断等。通过这些改进措施，我们相信，新的审计报告将会提高使用者的阅读兴趣和理解程度、促进审计师与使用者之间更好地沟通、减少使用者对审计师的法律诉讼。